(13)学会看上市公司财务报表(第二篇)资产负债表

2018-11-16 11:20:33   来源:雪球   作者:   评论:0
导读

一、上期回顾上篇给大家介绍了长期股权投资的几个基础知识,以及权益法下的核算。在权益法下,只要被投资单位实现净利润,此科目金额即增加

上期回顾

上篇给大家介绍了长期股权投资的几个基础知识以及权益法下的核算在权益法下只要被投资单位实现净利润此科目金额即增加同时确认投资收益增加利润在发放股利时减记此科目损益科目不变化本篇介绍成本法下的核算方法

 

长期股权投资成本法核算

1范围

一般意义上对于子公司采用成本法核算财会教材上通常用能够实施控制对其定义那什么样才叫控制呢

满足三项要素拥有对被投资方的权力通过此权力能享有可变回报并能控制回报金额

一般在确定是否控制时要先进行评估评估主要也会依据上述三要素

被投资方设立的目的不同组织形式的公司其对股份是否影响表决权的约定是否有其他的安排比如是否有潜在表决权或表决权仅能决定日常行政事项

被投资方相关活动及决策机制的识别拥有权力通常表现为能控制被投资方的相关活动如投资融资资产购买与处置商品销售和购买等

是否拥有相关权力如表决权一般为50%以上包含通过子公司间接持有的部分关键人员任免否决权等

是否能享有可变回报并控制回报金额

2核算

1购买

权益法下长投是按付出的对价确认长投的金额的

成本法下要区分同一控制和非同一控制

同一控制按被合并方在原控制方合并报表中权益总额的份额加上原合并报表中的商誉部分

非同一控制按付出对价的公允价确认长投这地方与权益法基本一致有一个差异是购买手续费此处不计入长投而权益法计入长投

成本法下的长投一直是按初始投资成本进行记录的

2投资收益的计算

被投资方宣告发放现金股利则可以确认投资收益但长投金额不变可以理解为分红才是赚到手的利润

而权益法则按被合并方产生的利润确认自己的利润长投的金额是动态调整的

3减值

长投采用成本法核算需要提减值准备计入资产减值损失影响利润

4处置

一般原则为收到价款与账面价值的差额确认投资收益

如果处置后变为共同控制或重大影响则转为权益法核算追溯调整

如处置后变为金融资产重大影响以下处置部分按账面价值与收到款项的差确认投资收益剩余部分按账面价值先卖按公允价再买金融资产处理差额也是投资收益

5披露

一般情况下在合并资产负债表长期股权投资项目列示联营企业合营企业长投的账面价值在附注会披露此部分长投的分类增减变动权益变动状况

而在母公司资产负债表则含有对子公司联营合营企业的长投

示例

上汽集团2017年母公司资产负债表披露长投金额1149亿其中对子公司投资成本法有725亿——较期初增加179亿主要为对子公司增资对联营合营企业投资权益法有424亿——较期初较少4亿主要为上海通用汽车公司长投减少7亿

而在合并财报中长投的金额是比母公司报表中少的主要是合并报表把对子公司的投资与子公司的所有者权益做了抵消后面有机会再详细说明



作者:价投圈
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